解讀：營(yíng)改增新政策，為什么對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是重大利好？

　　多知網(wǎng)6月21日消息，今日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》。

　　通知中有一條關(guān)于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的利好消息：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　佳一教育董事長(zhǎng)王曉兵看來(lái)，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要提供教育培訓(xùn)服務(wù)，經(jīng)營(yíng)中最大的成本是人資和房租，這兩項(xiàng)成本大多占到機(jī)構(gòu)總營(yíng)業(yè)收入的40%以上。

　　營(yíng)改增之前，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供教育培訓(xùn)服務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率是3%。但是營(yíng)改增以后按照規(guī)定，凡是一般納稅人的教育企業(yè)提供教育培訓(xùn)服務(wù)要繳納增值稅，稅率是6%左右。

　　這意味著，一旦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)510萬(wàn)元，即達(dá)到一般納稅人級(jí)別，就要按照6%的稅率繳納增值稅。對(duì)于培訓(xùn)機(jī)構(gòu)而言稅負(fù)無(wú)形中會(huì)上升，因?yàn)?%的稅率雖然有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是教育培訓(xùn)行業(yè)主要能夠用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，往往只有部分物業(yè)租賃（一般納稅人的法人出租的物業(yè)，才可以享受到抵扣）。其中最大的成本——人資成本是沒(méi)有辦法抵扣的。

　　財(cái)政部最近的這個(gè)文件實(shí)施后，意味著即使達(dá)到一般納稅人級(jí)別的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也可以按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法給學(xué)員開(kāi)具發(fā)票，這樣就能夠保持原來(lái)的稅負(fù)不增加。

　　“所以這個(gè)政策對(duì)于合法合規(guī)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是一個(gè)重大利好，下一步就看各地執(zhí)行和落實(shí)該文件的效率了?！蓖鯐员f(shuō)。

　　鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)創(chuàng)始人邰杉看來(lái)，財(cái)政部上述文件的這一條款有三個(gè)關(guān)鍵因素，分別是：一般納稅人，非學(xué)歷教育，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的稅率。

　　綜合這三項(xiàng)因素來(lái)看，能夠享受這個(gè)利好條款的前提是一個(gè)企業(yè)，不是一個(gè)學(xué)校。并且這個(gè)企業(yè)一定有合法的教育資質(zhì)，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營(yíng)范圍中有培訓(xùn)服務(wù)這個(gè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，發(fā)票可以開(kāi)出“培訓(xùn)費(fèi)”三個(gè)關(guān)鍵字。

　　就目前的培訓(xùn)行業(yè)而言，很多的在線教育公司沒(méi)有教育資質(zhì)，開(kāi)不出合法的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票的，所以享受不到這個(gè)政策的利好。

　　作為上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院資深財(cái)務(wù)培訓(xùn)師，王建元建議，如果教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中主營(yíng)項(xiàng)目有學(xué)歷教育，也有非學(xué)歷教育，那么為了合理享受到營(yíng)改增對(duì)教育培訓(xùn)的簡(jiǎn)易增稅政策，建議其在業(yè)務(wù)核算時(shí)能做一個(gè)區(qū)分。

　　那么如何享受簡(jiǎn)易征稅優(yōu)惠？這由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本身屬性決定。如果是事業(yè)單位，那么要區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，獨(dú)立核算出0增稅部分，不能區(qū)分的統(tǒng)一按百分之三征收。

　　而作為社會(huì)培訓(xùn)企業(yè)，即便和大學(xué)合作共建專(zhuān)業(yè)，培訓(xùn)項(xiàng)目發(fā)票由企業(yè)提供，則全部收入按照非學(xué)歷教育百分之三征稅。

　　標(biāo)注：

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累積應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)售額。

　　以下是國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》具體內(nèi)容：

　　財(cái)稅[2016]68號(hào)

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)期間有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、再保險(xiǎn)服務(wù)

　?。ㄒ唬┚硟?nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。

　?。ǘ┰圏c(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)（境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外），實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。再保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　原保險(xiǎn)服務(wù)，是指保險(xiǎn)分出方與投保人之間直接簽訂保險(xiǎn)合同而建立保險(xiǎn)關(guān)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　二、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

　　1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開(kāi)發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　三、一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　四、納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

　　五、各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。

　　六、本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。

　　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

　　2016年6月18日